在AA考试中，可持续经营无论考到客观题，还是考到主观题，其中最重要知识点考核就是可持续经营对审计意见的影响。本期就跟大家来解析一下可持续经营相关内容。
可持续经营假设（going concern assumption）是公司编制财务报表的前提，如果可持续经营假设不适当，财务报表要按照清算价值列示。因此，管理层需要在每个报告日对公司可持续经营的适当性进行评估，即未来十二月内公司有能力持续经营（不存在资不抵债），或没有意图打算终止经营。
如果可持续经营假设是适当的，管理层还需要评估可持续经营是否存在重大不确定性。如果存在重大不确定性，管理层需要在财报附注中充分披露该事项。这些都是管理层的责任。
而审计师需要实施审计程序就管理层对可持续经营适当性的评估进行评估。基于评估的结果，从而会影响审计师发表的审计意见。
评估结果通常分为以下几种情况：
第一种情况：管理层不愿意对可持续经营进行评估（management unwilling to assess going concern），或者评估的可持续经营假设少于十二个月，这种情况属于审计范围受限。
如果对财报的影响具有广泛性（pervasive），审计师发表无法表示意见（disclaimer of opinion）；
如果对财报影响不具有广泛性（not pervasive），审计师发表保留意见（qualified opinion）。
第二种情况：管理层做出可持续经营假设是适当的评估，但是审计师评估后认为该公司可持续经营假设是不适当的。
这种情况下，审计师发表否定意见（adverse opinion）。
第三种情况：审计师认可管理层做出可持续经营假设是适当的评估后，进而需要评估可持续经营是否存在重大不确定性。
如果存在重大不确定性且管理层已经在财报附注中充分披露，审计师发表无保留意见（unqualified opinion）。
但是，由于可持续经营是重大事项，审计师需要在审计报表中添加单独段，命名为“可持续经营存在重大不确定性（material uncertainty related to going concern）”（与强调事项段作用一样）。
如果存在重大不确定性但管理层没有在财报附注中充分披露，这种情况属于错报。
审计师需要评估该错报对财报的影响范围。如果对财报的影响具有广泛性，审计师发表无法否定意见；如果对财报影响不具有广泛性，审计师发表保留意见。
